Il 18 luglio scade il termine per il versamento del saldo Irap 2006 e della prima rata di acconto Irap 2007 con la maggiorazione delle somme da versare dello 0,40 per cento, a titolo di interesse corrispettivo. La scadenza interessa le persone fisiche, le società o associazioni di cui all'articolo 5 del Tuir, nonché le società e gli enti soggetti all'Ires con esercizio coincidente con l'anno solare che approvano il bilancio entro il termine di quattro mesi dalla chiusura dell'esercizio.
I contribuenti nei cui confronti si applicano gli studi di settore possono effettuare i predetti versamenti:

 

• entro il 9 luglio, senza alcuna maggiorazione
• dal 10 luglio all'8 agosto, maggiorando le somme da versare dello 0,40 per cento a titolo di interesse corrispettivo.

I codici delle Regioni e delle Province autonome da utilizzare nel modello F24 sono i seguenti:

01	Abruzzo	08	Lazio	15	Sardegna
02	Basilicata	09	Liguria	16	Sicilia
03	Bolzano	10	Lombardia	17	Toscana
04	Calabria	11	Marche	18	Trento
05	Campania	12	Molise	19	Umbria
06	Emilia Romagna	13	Piemonte	20	Valle d'Aosta
07	Friuli Venezia Giulia	14	Puglia	21	Veneto

I codici tributo da indicare nella sezione Regioni del modello F24 sono i seguenti:

tipo versamento	codice tributo
Irap, acconto prima rata	3812
Irap, acconto seconda rata o acconto in unica soluzione	3813
Irap, saldo	3800
Irap, interessi per pagamento rateizzato	3805

Con comunicato stampa del 10 giugno 1999, il ministero delle Finanze ha precisato che quando l'Irap è dovuta a più Regioni, il versamento va effettuato indicando nella "Sezione Regioni" del modello F24 il codice di quella a cui spetta l'imposta più elevata. L'Amministrazione finanziaria provvederà a effettuare i conguagli sulla base delle risultanze della dichiarazione annuale Irap, evitando al contribuente di compilare tanti moduli di versamento quante sono le Regioni destinatarie.

La rateizzazione
Le imposte dovute a titolo di saldo Irap 2006 e di prima rata di acconto Irap 2007, possono essere rateizzate con l'osservanza delle seguenti modalità:

• a prescindere dal numero delle rate, il pagamento deve essere completato entro il mese di novembre 2007
• la scadenza dei versamenti delle rate successive alla prima, per i soggetti titolari di partita Iva, è il 16 di ogni mese, fermo restando che, se il termine per il versamento coincide con il sabato o con un giorno festivo, è prorogato al primo giorno lavorativo successivo
• è previsto, su ogni rata, un interesse mensile pari allo 0,50 per cento (6 per cento annuo), da calcolarsi secondo il metodo commerciale (considerando quindi i mesi sempre di trenta giorni), tenendo conto che, per le rate successive alla prima, è sufficiente sommare 0,50 (tasso di interesse mensile) al valore precedente.

Gli interessi dovuti sulle rate successive alla prima per i soggetti titolari di partita Iva che hanno versato la prima rata entro il 18 giugno, vanno calcolati sulla base del seguente prospetto.

Rata	Scadenza	Giorni	Interesse
1	18 giugno	0		0,00%
2	16 luglio	28	[28 x 0,5] / 30 =	0,47%
3	16 agosto	28 + 30 = 58	0,47 + 0,50 =	0,97%
4	17 settembre	58 + 30 = 88	0.97 + 0,50 =	1,47%
5	16 ottobre	88 + 30 = 118	1,47 + 0,50 =	1,97%
6	16 novembre	118 + 30 = 148	1,97 + 0,50 =	2,47%

Nel caso di rateizzazione del versamento effettuato successivamente alla scadenza del 18 giugno ed entro il 18 luglio, ferma restando l'applicazione della maggiorazione della somma da versare dello 0,40 per cento a titolo di interesse corrispettivo, gli interessi dovuti sulle rate successive alla prima sono calcolati con le stesse modalità.

Rata	Scadenza	Giorni	Interesse
1	18 luglio	0		0,00%
2	16 agosto	28*	[28 x 0,5] / 30 =	0,47%
3	17 settembre	28 + 30 = 58	0,47 + 0,50 =	0,97%
4	16 ottobre	58 + 30 = 88	0,97 + 0,50 =	1,47%
5	16 novembre	88 +30 = 118	1,47 + 0,50 =	1,97%

* applicando il metodo commerciale, il mese di luglio si considera di 30 giorni. I 28 giorni risultano, pertanto, dalla seguente somma: 12 giorni di luglio (dal 19 luglio al 30 luglio) + 16 giorni di agosto

Gli interessi dovuti sulle rate successive alla prima per i soggetti titolari di partita Iva a cui si applicano gli studi di settore e che hanno versato la prima rata entro il 9 luglio, vanno calcolati sulla base dei tassi di interessi indicati nel seguente prospetto.

Rata	Scadenza	Giorni	Interesse
1	9 luglio	0		0,00%
2	16 luglio	7	[7 x 0,5] /30 =	0,12%
3	16 agosto	7 + 30 = 37	0,12 + 0,50 =	0,62%
4	16 settembre	37 + 30 = 67	0,62 + 0,50 =	1,12%
5	16 ottobre	67 +30 = 97	1,12 + 0,50 =	1,62%
6	16 novembre	97 +30 = 127	1,62 + 0,50 =	2,12%

Nel caso di rateizzazione del versamento effettuato dopo la scadenza del 9 luglio ed entro l'8 agosto, ferma restando l'applicazione della maggiorazione della somma da versare dello 0,40 per cento a titolo di interesse corrispettivo, gli interessi dovuti sulle rate successive alla prima sono calcolati con le stesse modalità prima viste in caso di versamento della prima rata entro il 9 luglio.

Rata	Scadenza	Giorni	Interesse
1	8 agosto	0		0,00%
3	16 agosto	8	[8 x 0,5] / 30 =	0,13%
4	17 settembre	8 + 30 = 8	0,13 + 0,50 =	1,63%
5	16 ottobre	38 +30 = 68	0,63 + 0,50 =	1,13%
6	16 novembre	68 + 30 = 98	1,13 + 0,50 =	1,63%

Nel modello F24, gli interessi da rateizzazione non vanno cumulati all'imposta, ma versati separatamente indicandoli in un apposito rigo con il codice tributo 3805.

Si ipotizzi, ad esempio, una società di persone cui non si applicano gli studi di settore, che operi in Umbria, con un saldo Irap relativo all'anno 2006 di ammontare pari a 5mila euro, con versamento rateizzato in cinque rate ed effettuato successivamente al 18 giugno, ma entro il 18 luglio 2007.
In tale ipotesi, occorre anzitutto maggiorare il debito totale da versare dello 0,40 per cento.
Il saldo Irap da versare sarà pari a 5.000 + [0,40% x 5.000] = 5.020 euro.
L'importo di ciascuna delle cinque rate sarà pari a 5.020 / 5 = 1.004 euro.
Gli interessi dovuti sulle cinque rate saranno calcolati sulla base del prospetto sotto riportato.

Rata	Scadenza	Tasso d'interesse	Capitale	Interessi
1	18 luglio	0,00%	1004	0,00%
3	16 agosto	0,47%	1004	0,47% x 1.004 = 4,71
4	17 settembre	0,97%	1004	0,97% x 1.004 = 9,73
5	16 ottobre	1,47%	1004	1,47% x 1.004 = 14,75
6	16 novembre	1,97%	1004	1,97% x 1.004 = 19,77

Il versamento di ciascuna rata (ad esempio, la seconda) sarà esposto nel modello F24 nel modo che segue:





1 - continua. La seconda puntata sarà pubblicata venerdì 13