SINTESI: La verifica dell’osservanza dell’obbligo dell’ufficio finanziario di indicare i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche del proprio atto va riscontrata non in astratto, ma alla luce delle finalità che tale obbligo è chiamato ad assolvere, ravvisabili, da un lato, nel mettere a conoscenza il contribuente dell’an e del quantum della pretesa fiscale, anche per consentirgli eventualmente di difendersi in modo adeguato, e, dall’altro, di delimitare le ragioni dell’ufficio nella successiva ed eventuale fase contenziosa (Cass. n. 26485/2008; Cass. n. 27653/2005; Cass. n. 13094/2002). In particolare, se l’atto in questione è una cartella di pagamento, la stessa viene emessa sulla base dei dati inseriti in dichiarazione dal contribuente, bastando al riguardo il semplice richiamo alla dichiarazione, senza necessità di indicare i fatti costitutivi dell’obbligazione fiscale (cfr Cass. n. 26671/2009). Inoltre, per quanto concerne l’obbligo di motivazione imposto dall’art. 7 della legge n. 212 del 2000, secondo il consolidato orientamento della Cassazione l’amministrazione finanziaria non è tenuta ad invitare il contribuente a fornire chiarimenti o a produrre documenti nelle ipotesi, come quella in esame, di mera riscossione di somme risultanti dalla dichiarazione del contribuente stesso e non versate. Ai sensi della legge n. 212 del 2000, art. 6, comma 5, tale invito, infatti, è previsto solo qualora sussistano incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione. Tale ipotesi, all’evidenza, non ricorre quando i dati forniti dal contribuente non vengano posti in discussione, bensì utilizzati ai fini della riscossione delle imposte dovute. Né poteva invocarsi nella fattispecie in esame il mancato rispetto dell’art. 60, comma sesto, del DPR n. 633 del 1972, che prevede la comunicazione di apposito invito nel procedimento per l’accertamento dell’IVA, in quanto il D.Lgs. n. 472 del 1997, art. 17, prevede l’irrogazione immediata (mediante iscrizione a ruolo e senza previa contestazione) delle sanzioni nella misura del 30% dell’importo non versato; con tale normativa è stato implicitamente abrogato l’art. 60 citato, comma 6, nella parte in cui prevedeva l’invio del preventivo invito al versamento la cui unica funzione è quella di dare al contribuente la possibilità di attenuare le conseguenze sanzionatorie della omissione di versamento, posto che la sanzione è stata fissata in misura comunque inferiore a quella cui poteva accedersi in adesione all’invito (Cass. n. 22437/2008; Cass. n. 10806/2010).

Sentenza n. 3948 del 18 febbraio 2011 (udienza del 21 ottobre 2010)