Il ministero delle Finanze vietnamita lo scorso 22 aprile ha pubblicato la circolare n. 66 che fornisce chiarimenti e indicazioni su diversi aspetti della disciplina dei prezzi di trasferimento: dalla definizione del presupposto soggettivo ai metodi di calcolo del valore «normale» delle operazioni tra imprese associate alla documentazione obbligatoria. La circolare che sostituisce la precedente (n. 117 del 19 dicembre 2005) entrerà in vigore prossimo 6 giugno, 45 giorni dopo la pubblicazione.

 

La circolare n. 66, a differenza della precedente, non annovera le persone fisiche tra chi ricade nel perimetro soggettivo di applicazione della disciplina del transfer pricing. Quest’ultima si applica esclusivamente ai fini dell’imposta sui redditi societari. La circolare aggiunge le seguenti fattispecie che determinano l’assoggettamento al regime dei prezzi di trasferimento. In particolare quando:

 

 

Nel documento si chiarisce che le transazioni tra società appartenenti allo stesso gruppo devono essere realizzate nel rispetto dell’arm’s length principle, cioè alle medesime condizioni stabilite in transazioni comparabili in circostanze comparabili, tra soggetti tra loro indipendenti.

In ogni caso la circolare specifica che l’aggiustamento dei prezzi delle transazioni controllate sarà necessario soltanto quando si verifica uno scostamento superiore all’ 1% del prezzo unitario di libera concorrenza dei prodotti commercializzati o superiore allo 0,5% del margine di libera concorrenza, sia esso rappresentato dal margine di utile lordo o dal margine operativo. Inoltre la circolare prescrive l’utilizzo del valore mediano del range interquartile di benchmark come soglia minima o massima del valore di libera concorrenza, a seconda che si tratti di una cessione all’estero a una controparte correlata o viceversa di un acquisto da controparte correlata all’estero.

 

I metodi di determinazione dei prezzi di trasferimento ammessi sono sostanzialmente riconducibili ai metodi approvati dall’OCSE: Comparable Uncontrolled Prices Method, Resale Price Method, Cost Plus Method, Transational Net Margin Method e Profit Split Method. Se la società ha applicato uno dei metodi approvati dalla circolare per la determinazione dei propri prezzi di trasferimento, ma ha dovuto affrontare eventi di carattere eccezionale (calamità naturali, incendi ecc…) o le operazioni di acquisto o vendita sono state influenzate da politiche governative, potrà tenerne conto nello stabilire i propri prezzi di trasferimento.

 

Le società che ricadono nell’ambito di applicazione della disciplina del transfer pricing devono creare e conservare un set di documentazione (cosiddetta contemporaneous transfer pricing documentation, cioè contestuale alla realizzazione delle operazioni controllate) per supportare la propria politica dei prezzi di trasferimento. Difatti, l’onere della prova ricade sul contribuente che potrà subire sanzioni e fin anche un accertamento a carattere “induttivo” nel caso in cui non riesca a produrre la documentazione entro 30 giorni dalla richiesta scritta dell’Amministrazione finanziaria.

Un ulteriore obbligo a carico del contribuente consiste nella presentazione di una dichiarazione annuale, insieme alla dichiarazione dei redditi della società, contenente l’individuazione delle differenti categorie di transazioni realizzate con parti correlate, la descrizione della natura delle relazioni che intercorrono tra di esse ed i metodi di determinazione dei prezzi di trasferimento applicati.