L'uso di fanghi di depurazione in agricoltura, nonostante abbia come conseguenza l'aumento della fertilità del terreno, non è una fase propria della coltivazione. Ne discende, che i compensi erogati al proprietario del fondo, per il solo fatto di avere acconsentito a spargere tali sostanze sull'appezzamento, non confluiscono nel reddito agrario, bensì sono redditi diversi ed eventualmente anche d'impresa. È quanto si legge nella risoluzione n. 74/E del 26 luglio.

Il perché di tale determinazione sta nella circostanza che l'operazione di smaltimento di fanghi in agricoltura, altrimenti nocivi sia per la fauna e la vegetazione sia per l'uomo, è disciplinata da norme emanate allo scopo di scongiurare tali effetti negativi e, al contempo, assicurare il corretto l'utilizzo di queste sostanze (Dlgs 99/1992 e direttiva Ce 86/268). I composti in questione, infatti, usati nel giusto modo, favoriscono l'aumento della carica batterica necessaria a modificare le caratteristiche chimico-fisiche dell'humus, migliorando la produttività dei terreni.

I fanghi sono gestiti da soggetti deputati, i quali corrispondono somme incentivanti alle aziende agricole che ne accettano lo smaltimento. L'operazione avviene sulla base di specifici contratti, i cui punti riguardano sempre un obbligo di fare, non fare o permettere. Si tratta, in sostanza, di una prestazione di servizi ed è solo marginale il fatto che l'effettuazione della prestazione coincida con un momento fondamentale della lavorazione del terreno.

Il contratto e la domanda
L'imprenditore che ha chiesto lumi all'Agenzia ha stipulato un accordo con una società di gestione dei fanghi, per cui: l'azienda agricola si impegna a ricevere le sostanze, la società per questo versa all'imprenditore un compenso "certo" calcolato sulla quantità di fango smaltita e si assume l'onere di pagare un ulteriore somma, nel caso in cui l'altra parte provveda alla distribuzione e all'interramento dei composti.

Quindi, nelle casse dell'azienda agricola, dovrebbero confluire due tipi di corrispettivi, uno sicuro l'altro eventuale, ma questo particolare non importa ai fini del quesito e della risposta. L'imprenditore, infatti, chiede se entrambi possano confluire nel reddito agrario. A suo parere sì, perché senza dubbio relativi a un'attività diretta a ottimizzare la coltivazione del terreno, quindi, conseguiti nell'esercizio di attività agricole.

I dettagli della risposta
Stabilito che si è in presenza di una prestazione di servizi, la risoluzione precisa che il compenso "certo" costituisce un reddito diverso, mentre, l'altro, se conseguito è un reddito d'impresa.
In quest'ultimo caso, la somma percepita concorre al reddito d'impresa in modo forfetario (articolo 56-bis, comma 3, del Tuir), quando l'imprenditore provvede direttamente alla distribuzione dei fanghi, utilizzando strumenti normalmente impiegati nell'attività esercitata; in modo analitico (articolo 56 del Tuir), nel caso in cui non si serva prevalentemente delle stesse attrezzature.