Giovedì 9 Febbraio 2012 - Aggiornato alle 18:45
Normativa e prassi
Rivalutazione beni strumentali.
È la data che fa la differenza
È la data che fa la differenza
Si alle regole di contabilità semplificata se l'aumento c'è stato dopo aver lasciato il regime ordinario
Una società in contabilità ordinaria nell’esercizio 2007, che passa in contabilità semplificata nell’esercizio 2008, può beneficiare della rivalutazione dei beni immobili d’impresa senza dover iscrivere il saldo attivo del maggior valore e, conseguentemente, applicare la disciplina a esso riservata.
A precisarlo la risoluzione n. 202/E del 5 agosto.
La disciplina di esame - introdotta con l’articolo 15, commi da 16 a 23 del decreto legge n. 185/2008 - consente di attribuire maggior valore ai beni immobili dell’impresa, ad esclusione delle aree fabbricabili e degli immobili alla cui produzione o al cui scambio è diretta l’attività dell’azienda.
A precisarlo la risoluzione n. 202/E del 5 agosto.
La disciplina di esame - introdotta con l’articolo 15, commi da 16 a 23 del decreto legge n. 185/2008 - consente di attribuire maggior valore ai beni immobili dell’impresa, ad esclusione delle aree fabbricabili e degli immobili alla cui produzione o al cui scambio è diretta l’attività dell’azienda.
In linea generale, possono beneficiare della norma i soggetti indicati espressamente nel comma 16, dell’articolo 15, del Dl 185, vale a dire le società di capitali, le società cooperative, gli enti pubblici e privati, le società in nome collettivo e in accomandita semplice.
Come chiarito nella recente circolare n. 11/E del 19 marzo 2009, la rivalutazione può essere effettuata anche dai soggetti in contabilità semplificata. Ciò si deduce dal richiamo effettuato dal comma 23 dell’articolo 15 a una precedente legge (articolo 15, legge n. 342/2000), che contemplava tra i beneficiari anche quelli in regime semplificato.
Inoltre, lo stesso articolo, precisa che nei confronti di tali contribuenti, l’intera disciplina di rivalutazione si applica solo in quanto compatibile.
Per comprendere meglio, occorre considerare che coloro che adottano la contabilità semplificata non redigono un bilancio formale nel quale emergono i beni e i relativi valori civilistici e, di conseguenza, la rivalutazione deve essere “adattata” a tali contribuenti.
Si pensi, ad esempio, ai commi 16 e 17, in base ai quali l’aumento di valore deve essere effettuato nel bilancio relativo all’esercizio in corso al 31 dicembre 2008 (per un contribuente con periodo d’imposta coincidente con l’anno solare si tratta, quindi, del bilancio 2008) e deve riguardare solo quei beni immobili che risultavano già iscritti nel bilancio dell’esercizio immediatamente precedente, ossia quello in corso al 31 dicembre 2007.
Gli imprenditori individuali e le società di persone in contabilità semplificata, invece, iscrivono il maggior valore su un apposito prospetto bollato e vidimato dal quale risultano i prezzi di costo e la rivalutazione compiuta e individuano i beni al 31 dicembre 2007, facendo riferimento al registro dei beni ammortizzabili ovvero al registro degli acquisti tenuto ai fini Iva.
Altra deroga riguarda l’iscrizione in bilancio del saldo attivo di rivalutazione, nonché la possibilità di procedere all’affrancamento dello stesso mediante il versamento di un’imposta sostitutiva.
Si ricorda, infatti, che in contropartita dei maggiori valori attribuiti ai beni rivalutati deve essere imputato al capitale o accantonato in una speciale riserva, con esclusione di ogni diversa utilizzazione, il cosiddetto saldo attivo di rivalutazione (cfr. articolo 15, comma 18 del decreto legge n. 185 del 2008).
Nella maggiorazione con rilevanza fiscale - ossia in caso di versamento dell’imposta sostitutiva sui maggiori valori iscritti in bilancio - tale importo costituisce una riserva in sospensione d’imposta, assoggettato a ordinaria tassazione in caso di distribuzione.
Il contribuente può, tuttavia, evitare tale tributo versando un’imposta sostitutiva delle imposte sui redditi, dell’Irap e di eventuali addizionali, in modo da sottrarre il saldo al regime di sospensione e, di conseguenza, renderlo libero per la distribuzione.
La disciplina del saldo attivo di rivalutazione, in breve richiamata, non è applicabile nei confronti dei contribuenti in contabilità semplificata, considerato che gli stessi non hanno un bilancio nel quale esporre il predetto dato (cfr. circolari n. 11/E del 19 marzo 2009 e n. 22/E del 6 maggio 2009).
La risoluzione in commento ha esteso tale ultima affermazione anche a una società che è in contabilità ordinaria nel 2007 (e, quindi, ha un bilancio al 2007), ma in contabilità semplificata nel 2008 (e, quindi, non ha un bilancio a tale data).
In sostanza, è la data in cui deve essere eseguita la rivalutazione (ossia l’esercizio in corso al 31 dicembre 2008) che rileva per stabilire se la società rientri o meno nelle predette regole della rivalutazione previste per i contribuenti in contabilità semplificata.
In definitiva, il soggetto istante:
- individua la presenza dei beni al 31 dicembre 2007 (necessaria per beneficiare della rivalutazione) facendo riferimento al bilancio 2007
- verifica che i beni siano ancora presenti alla data del 31 dicembre 2008 utilizzando il registro dei beni ammortizzabili
- non iscrive il saldo attivo di rivalutazione e non ha necessità, quindi, di procede al suo affrancamento.
Vincenzo Cipriani
pubblicato Mercoledì 5 Agosto 2009
I più letti
Il contribuente, che beneficia delle agevolazioni prima casa senza acquisire la residenza nel comune dov’è ubicato l’immobile acquistato, commette elusione fiscale
È l'appuntamento di chiusura con l'imposta sostitutiva dell'Irpef dovuta sull'incremento annuale del capitale accantonato per il trattamento di fine rapporto di lavoro
Consentono di versare il 4 per mille sui “valori” ancora segretati al 2011 e il 10 per mille su quelli prelevati dal rapporto di deposito all’entrata in vigore del Salva Italia
Per i contribuenti delle zone interessate dalle recenti eccezionali precipitazioni, sarà valutata la disapplicazione delle sanzioni previste per eventuali ritardi
Per il contribuente, il diritto al rimborso inizia a decorrere dalla data di presentazione della dichiarazione ed è soggetto al termine ordinario di prescrizione decennale
Approfondimento sulla nuova disposizione normativa: i paletti posti per scoraggiare gli escamotage studiati per dribblarla, come i pagamenti “opportunamente” frazionati
Al lavoratore è consentito svolgere entrambe le funzioni nella stessa società, purché siano estranee e diverse fra loro e tale separazione sia evidente e provata
Riconosciuta la non tassabilità solo per il periodo successivo allo sfratto per morosità. Fino a tale data devono essere dichiarati anche se non sono stati incassati
Il riepilogo dell’Amministrazione sull’applicazione del nuovo strumento che contrasta frodi ed evasioni fiscali
Tutti gli interventi del legislatore sulla soglia di tracciabilità dei pagamenti fino al Dl 201/2011 che, a partire dallo scorso 6 dicembre, ha abbassato il limite a mille euro
Chiarimenti a 360° sulla comunicazione dei dati relativi alle operazioni Iva di importo non inferiore a 3.000 euro. In arrivo il software gratuito per la compilazione
Altri chiarimenti sulla comunicazione dei dati relativi alle operazioni Iva di importo non inferiore a 3.000 euro. L’Agenzia risponde a venticinque nuove domande
Ancora precisazioni su “contratti collegati” e leasing, ma anche indicazioni per gli autotrasportatori e i contribuenti che esercitano attività in contabilità separata
Già in vigore il provvedimento varato domenica scorsa dal Governo contenente le “disposizioni urgenti per la crescita, l’equità e il consolidamento dei conti pubblici”
Coppia di provvedimenti per le regole dei nuovi regimi - di vantaggio per “under 35” e lavoratori in mobilità, e di semplificazione contabile - pronti a partire dal 2012
Dello stesso autore
23/9/2011
Aumenta la “forza di attrazione” nella disciplina delle società di comodo. Un approfondimento sulla seconda modifica in materia, contenuta nella manovra di ferragosto
21/9/2011
Fra le misure contenute nella “manovra di ferragosto”, anche le norme, più stringenti, sulle società di comodo. Per loro l’imposta sulle società sale al 38 per cento
16/9/2011
Un esempio di applicazione pratica delle nuove percentuali di tassazione, sugli utili netti e quelli a riserva minima obbligatoria, fissate dal decreto legge 138/2011
26/10/2009
È l'unico soggetto a cui far riferimento in seguito al passaggio in giudicato della sentenza di omologa
Notizie correlate
- Rivalutazione tra passato e futuro per i beni immobili d'impresa
- 19/3/2009
- Regole in parte comuni alle precedenti leggi in materia. Le novità, però, nell'ultima disciplina non mancano
- Contribuenti minimi alla cassa. La chiave per versare o compensare
- 25/5/2009
- Istituiti anche i codici utili al pagamento delle imposte per riallineamenti e rivalutazioni da "anticrisi"
- Rivalutazione dei beni immobili. In gioco minimi e impianti fissi
- 7/5/2009
- L’agenzia delle Entrate torna, con altre precisazioni, sulla disciplina introdotta dal decreto legge “anticrisi”
- Rivalutabili, a certe condizioni, gli immobili "senza" bilancio
- 11/8/2009
- Bene oggettivamente parte del patrimonio dell'impresa alla data del 31 dicembre 2007
Archivio Normativa e prassi
Febbraio, 2012
(8)
Gennaio, 2012
(17)
Dicembre, 2011
(27)
Novembre, 2011
(22)
Ottobre, 2011
(15)
Settembre, 2011
(18)
Agosto, 2011
(14)
Luglio, 2011
(19)
Giugno, 2011
(22)
Maggio, 2011
(25)
Aprile, 2011
(20)
Marzo, 2011
(22)