Non sono spese di rappresentanza le spese sostenute per feste, ricevimenti e altri eventi di intrattenimento organizzati in occasione di ricorrenze aziendali in cui sono presenti esclusivamente i dipendenti dell’impresa.
L’articolo 1, comma 33, lett. p), della legge 244/2007 (Finanziaria 2008), e il Dm del 19 novembre 2008 hanno modificato la disciplina fiscale delle spese di rappresentanza contenuta nell’articolo 108, comma 2, del Tuir, attraverso l’individuazione ex lege di specifici criteri di qualificazione delle spese di rappresentanza, rilevanti ai fini della verifica della loro inerenza all’attività dell’impresa.
L’articolo 108, comma 2, del Tuir novellato dispone che “le spese di rappresentanza sono deducibili nel periodo d’imposta di sostenimento se rispondenti ai requisiti di inerenza e congruità stabiliti con decreto del Ministro dell’economia e delle finanze, anche in funzione della natura e della destinazione delle stesse, del volume dei ricavi dell’attività caratteristica dell’impresa e dell’attività internazionale dell’impresa”.
Il decreto di attuazione, al comma 1, specifica il contenuto del requisito di inerenza stabilendo che “… si considerano inerenti, sempre che effettivamente sostenute e documentate, le spese per erogazioni a titolo gratuito di beni e servizi, effettuate con finalità promozionali o di pubbliche relazioni e il cui sostenimento risponda a criteri di ragionevolezza in funzione dell’obiettivo di generare anche potenzialmente benefici economici per l’impresa ovvero sia coerente con pratiche commerciali di settore”.
Alla luce delle citate disposizioni, come chiarito dall’Agenzia delle Entrate (circolare 34/2009), non sono, pertanto, spese di rappresentanza i costi sostenuti per l’organizzazione di eventi aziendali in cui sono presenti esclusivamente dipendenti dell’impresa, in quanto “non possono considerarsi sostenuti nell’ambito di “significative attività promozionali” dei prodotti dell’impresa e per carenza, in definitiva, del requisito della ragionevolezza come prima individuato (collegamento con i ricavi dell’impresa)”.